工程建设质保金的税务与会计处理

　在工程建设领域中，发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从应付的工程款中预留一定比例（通常为结算总价的5%左右），用以承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修，这笔资金称为质保金，又称为金或保修金。那么在工程建设中，质保金如何进行税务与会计处理呢？咱们一起来看看吧！

　　一、基本概念解读

　　缺陷责任期一般为六个月、十二个月或二十四个月，具体可由发、承包双方在合同中约定。

　　在缺陷责任期内，由承包人原因造成的缺陷，承包人应负责维修，并承担鉴定及维修费用。如承包人不维修也不承担费用，发包人可按合同约定扣除金，并由承包人承担违约责任。

　　缺陷责任期到期后，承包人可向发包人申请返还金。发包人在接到承包人返还金申请后，应于14日内会同承包人按照合同约定的内容进行核实。如无异议，发包人应当在核实后14日内将金返还给承包人，逾期支付的，从逾期之日起，按照同期银行利率计付利息，并承担违约责任。

　　从业务实质上看，「质保金」属于施工企业的债权，通常在在应收账款中反映。由于其返还具有较大的不确定性，因而又属于《企业会计准则—或有事项》规范的范畴。

　　从业务循环上看，「质保金」发生于工程最终结算环节，终止于到期返还或履行保修义务。

　　二、「质保金」发生时的税会处理

　　种情形，发生时点及返还时点均在2016年4月30日之前，按照营业税条例的规定，此类「质保金」属于营业税的征收范畴，无论到期是否实际收到款项，均应在2016年4月所属期申报缴纳对应的营业税。

　　对于已缴纳营业税，未开具营业税发票的，可在2016年12月31日之前向甲方开具增值税普通发票。

　　第二种情形，发生时点在2016年4月30日之前，返还时点在2016年5月1日之后。如施工企业已向甲方开具营业税发票，则发生营业税纳税义务，应在430前申报缴纳营业税；否则，应按照财税[2016]36号文附件一第45条的规定，在增值税纳税义务发生时，申报缴纳增值税。

　　三、「质保金」到期的税会处理

　　「质保金」到期的处理，可分为三种情形：

　　种情形：「质保金」到期，未发生保修义务，全额收回的，施工企业应以质保金全额为销售额，根据所选的计税方法，计算缴纳增值税。

　　例1  某施工企业一般纳税人乙与房地产企业甲2016年6月15日签订A工程结算书，结算书中约定，合同结算总价款为13320万元，预留质保金666万元，到期日为2017年6月15日。乙企业对A工程选用一般计税方法。

　　乙企业2016年6月15日的会计处理：

　　借：应收账款—应收工程款—质保金  666万元

　　贷：工程结算                                 600万元

　　应交税费—待转销项税额            66万元

　　2017年6月15日质保金到期，未发生保修义务，乙企业全额收回666万元质保金，并向甲方开具增值税发票。

　　借：银行存款  666万元

　　贷：应收账款    666万元

　　借：应交税费—待转销项税额  66万元

　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）66万元

　　第二种情形：「质保金」到期前，发生保修义务，施工企业选用一般计税方法的，发生的保修费用，进项税额可以据实抵扣，到期回收保修金应计算销项税额。

　　例2  假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，乙企业应承担工程保修义务，乙企业预计需要50万元。至3月15日，乙企业完成保修作业并经甲方验收合格，发生保修费用价税合计48万元，其中取得专票并认证抵扣9万元， 6月15日收到质保金666万元。

　　1月5日，预计保修费用：

　　借：销售费用  50万元

　　贷：预计负债  50万元

　　保修发生成本费用：

　　借：预计负债  48万元

　　应交税费—应交增值税（销项税额）9万元

　　贷：银行存款                            57万元

　　冲回多提的预计负债：

　　借：预计负债  2万元

　　贷：销售费用  2万元

　　「质保金」返还业务处理同例1。

　　第三种情形：「质保金」到期前，甲方扣除乙方「质保金」，自行委托第三方进行维修。乙方在甲方扣除「质保金」之日发生纳税义务，确认销项税额。

　　例3   假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，甲方决定扣除质保金66.6万元，直接委托第三方进行维修，6月15日乙企业收到质保金599.4万元。

　　2017年1月5日，甲方扣除质保金时：

　　借：营业外支出  66.6万元

　　贷：应收账款—应收工程款—质保金  66.6万元

　　借：应交税费—待转销项税额  6.6万元

　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6.6万元

　　2017年6月15日，收到剩余质保金时：

　　借：银行存款  599.4万元

　　贷：应收账款—应收工程款—质保金  599.4万元

　　借：应交税费—待转销项税额  59.4万元

　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）59.4万元

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